Нематериальный актив (НМА) — это объект, у которого нет физической формы, но который приносит или будет приносить компании экономическую выгоду. Проще говоря, это не станок и не здание, а право на что-то ценное: на технологию, бренд, программу или секрет производства.

Чтобы объект признали нематериальным активом в бухгалтерском учёте, он должен соответствовать семи критериям.

Если хотя бы один критерий не выполняется, объект нельзя признать НМА. Например, если у предприятия есть крутая технология, но на неё нет никаких документов, в балансе её не будет.

Чтобы не было путаницы, важно чётко разграничивать НМА и другие виды активов. Вот таблица для сравнения:

В экономике 2020-х годов ценность компаний больше смещается от заводов и оборудования к интеллектуальной собственности. Однако в России этот потенциал пока используется слабо. По данным исследования, средняя доля НМА в активах российских компаний составляет только 4,1%.

В то время как в медиасфере этот показатель достигает 26,5%, в реальном секторе (авиация, автопром, нефтегаз) он не превышает 1%. Это говорит о значительной недооценке интеллектуальной собственности и большом потенциале для роста.

Для финансового директора это прямой сигнал: правильная работа с НМА помогает не только навести порядок в учёте, но и:

В следующих разделах подробно разберём, какие бывают НМА и как с ними работать.

Теперь разберёмся, какие именно объекты можно отнести к нематериальным активам бизнеса. ФСБУ 14/2022 предлагает довольно чёткую классификацию. Условно все НМА можно разделить на 3 базовые группы и две дополнительные

Это результаты интеллектуальной деятельности в научной и технической сферах, которые охраняются патентом. Сюда входят:

Программы для ЭВМ и базы данных — это то, что компании массово покупают, разрабатывают и ставят на баланс. CRM, ERP, складской учёт, аналитические системы — всё это НМА из категории авторских прав.

Топологии интегральных микросхем — узкоспециализированная история для производителей электроники и чипов. Для большинства финдиров это не релевантно.

Остальные произведения науки, литературы и искусства (книги, картины, музыка, фильмы) — формально это тоже объекты авторского права. Но для обычного бизнеса они не считаются активами, а покупаются для разового использования (например, лицензия на музыку для рекламного ролика — это расход, а не актив). Такой формат становится НМА только в специфических отраслях: издательства, киностудии, музыкальные лейблы. Но подобных компаний меньшинство.

Это обозначения, которые помогают отличать одну компанию или товар от других.

• Товарные знаки и знаки обслуживания, например, логотипы, названия или слоганы.
• Фирменные наименования и официальные названия юридического лица.
• Коммерческие обозначения, как вывески и названия, которые не зарегистрированы как товарный знак, но известны потребителям.

Секреты производства (ноу-хау). Это сведения любого характера (технические, экономические, организационные), которые имеют коммерческую ценность из-за их неизвестности третьим лицам.

Деловая репутация (гудвилл), которая возникает при покупке бизнеса как разница между ценой сделки и стоимостью чистых активов. Отражает ценность бренда, клиентской базы и других нематериальных факторов.

С 1 января 2024 года компании обязаны применять новый стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Он заменил старое ПБУ 14/2007 и внёс много изменений. Ниже рабезёрм этапы учёта.

Пока вы только создаёте или приобретаете нематериальный актив, все расходы, связанные с этим процессом, нужно собирать на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это могут быть:

• зарплата разработчиков;
• стоимость услуг подрядчиков;
• госпошлины за регистрацию прав;
• расходы на консультантов и юристов.

Когда сборы завершены и у вас на руках охранный документ (патент, свидетельство) или подписан договор отчуждения прав, вы можете признать НМА. В этот момент накопленные на счёте 08 затраты переносятся на счёт 04 «Нематериальные активы».

Первоначальная стоимость нематериальных активов — это сумма всех затрат на его создание или приобретение. Ниже в таблице перечислили входящие сюда компоненты.

Например, компания «Технопрорыв» разработала новый алгоритм сжатия данных. Затраты на НИОКР составили 2 млн рублей на зарплаты программистов. После успешного завершения работ и получения патента на изобретение компания признала НМА. В бухгалтерском учёте будет сделана проводка: Дт 04 «Нематериальные активы», Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 2 млн рублей.

После принятия НМА к учёту его стоимость нужно постепенно списывать на расходы через амортизацию. ФСБУ 14/2022 предлагает три способа начисления амортизации.

Компания сама выбирает способ амортизации нематериальных активов и закрепляет в учётной политике. Самый распространённый — линейный. Важный нюанс: для НМА с неопределённым сроком полезного использования амортизация НМА не начисляется. Но компания обязана ежегодно проверять, не появился ли у такого актива конкретный СПИ.

ФСБУ 14/2022 требует, чтобы компании ежегодно проверяли НМА на обесценение. Если балансовая стоимость актива оказывается выше его возмещаемой суммы (той, которую можно получить от использования или продажи), разницу нужно списать на расходы.

Что до переоценки, то компания может (но не обязана) переоценивать НМА по рыночной стоимости, если для них существует активный рынок. На практике это применяется редко, так как для большинства НМА такого рынка нет.

На основе анализа практики можно выделить три частые ошибки, которые допускают компании при учёте НМА.

Теория — это хорошо, но давайте посмотрим, как это работает на практике. Разберём три типичных примера нематериальных активов.

Представим, что IT-компания «Квантовые системы» своими силами разработала алгоритм шифрования. Процесс занял 8 месяцев.

1. В течение 8 месяцев бухгалтерия собирала расходы, связанные с разработкой, на счёте 08. Допустим, в состав расходов входили:

Что было бы, если бы патент не получили? Если бы разработка провалилась или Роспатент отказал в регистрации, 3 362 500 пришлось бы списать на расходы по обычным видам деятельности (например, на счёт 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы»), что увеличило бы себестоимость и уменьшило бы прибыль текущего периода.

Это, пожалуй, самый интересный кейс в реалиях 2026 года. С 1 января 2025 года в России действует повышающий коэффициент 2 для расходов на приобретение исключительных прав на российское программное обеспечение, включённое в специальный реестр Минцифры. Эта льгота больше не привязана к сфере искусственного интеллекта, и коэффициент 2 можно применять к любому ПО из реестра.

Допустим, 10 февраля 2026 года компания «Логистика-Сервис» покупает исключительные права на российскую CRM за 1 ,2 млн (с НДС 0% на основании льготы по ст. 149 НК РФ). Программа включена в реестр отечественного ПО.

• В бухгалтерском учёте первоначальная стоимость НМА составит 1,2 млн рублей.
• В налоговом учёте первоначальная стоимость будет сформирована с учётом коэффициента 2: 1,2 млн x 2 = 2,4 млн

Компания будет начислять амортизацию в налоговом учёте с удвоенной суммы. Если срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев), то ежемесячная амортизация для налога на прибыль составит 2,4 млн/ 60 месяцев = 40 тысяч рублей в месяц.

Без льготы было бы 20 тысяч / месяц. За год предприятие дополнительно спишет на расходы 240 тысяч рублей, что позволит сэкономить на налоге на прибыль (при ставке 25%, действующей с 2025 года) 60 тысяч.

Этот актив нельзя создать или купить отдельно. Он возникает только в одном случае — при покупке целого бизнеса.

Деловая репутация (гудвилл) — это разница между ценой, которую вы платите за компанию, и рыночной стоимостью её чистых активов (активы минус обязательства).

Допустим, компания «Альфа» покупает компанию «Бета» за 100 млн. При этом рыночная стоимость активов «Беты» (зданий, оборудования, запасов) за вычетом её долгов составляет 85 млн. Разница в 15 млн и есть положительная деловая репутация. Это, по сути, премия за бренд, клиентскую базу, команду и место на рынке.

Эта сумма также ставится на учёт как НМА и амортизируется. В бухучёте срок амортизации — 10 лет (но не более срока деятельности компании). В налоговом учёте компания может установить срок самостоятельно (но не менее 2 лет), а если срок не установлен, он по умолчанию равен 5 годам.

С нематериальными активами связано четыре налога, и в каждом — свои нюансы.

Хорошая новость: НМА не облагаются налогом на имущество организаций.

Почему? Объектом налогообложения по этому налогу является только движимое и недвижимое имущество, то есть физические объекты (ст. 374 НК РФ). Так как у НМА нет материальной формы, они под этот налог не подпадают. Это преимущество помогает увеличивать стоимость активов компании без роста налоговой нагрузки по налогу на имущество.

Здесь интереснее. Стоимость НМА переносится на расходы через амортизацию, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу.

Операции с интеллектуальной собственностью часто освобождаются от НДС. Это весомая льгота. Не облагается НДС передача прав на следующие объекты:

• изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
• программы для ЭВМ и базы данных;
• топологии интегральных микросхем;
• секреты производства (ноу-хау).

Льгота действует как при продаже исключительных прав, так и при передаче прав на использование по лицензионному договору.

Но есть и подводный камень — франчайзинг
Будьте внимательны при работе с договорами коммерческой концессии (франчайзинга). Часто в таких договорах платёж (паушальный взнос, роялти) является единым и включает в себя плату за всё: за бренд, за ноу-хау, за обучение, за поддержку и другое.

Налоговые органы считают, что льгота по НДС применяется только к той части платежа, которая будет относиться к передаче прав на льготируемые объекты (например, ноу-хау или ПО). Чтобы применить льготу, в договоре нужно чётко разделить общую сумму платежа на части: сколько платится за ноу-хау (без НДС), а сколько — за бренд и консультации (с НДС).

Роялти — это периодические платежи за право использования НМА (например, по лицензионному договору).

Нематериальные активы — это не простая бухгалтерская формальность, а мощный стратегический инструмент, который прямо влияет на стоимость и будущее компании.

Как мы уже отмечали, доля НМА в активах российских компаний в среднем составляет только 4,1%, что значительно ниже, чем у западных конкурентов. Это говорит о том, что огромная часть стоимости российских бизнесов «невидима» для инвесторов, банков и рынка в целом.

Парадокс: многие компании вкладывают значительные средства в разработки, маркетинг, создание брендов, но не капитализируют эти вложения. В результате на бухгалтерском балансе — копейки, а реальная ценность скрыта. Грамотная инвентаризация и постановка на учёт нематериальных активов может кратно нарастить балансовую стоимость активов.

Для финансового директора это возможность:

• повысить кредитный рейтинг, ведь компания с «тяжёлым» балансом выглядит надёжнее для банков;
• увеличить стоимость бизнеса перед продажей или IPO;
• привлечь инвесторов, которые ищут инновационные компании с защищённой интеллектуальной собственностью.

Есть ещё один парадокс: расходы на НИОКР в России растут, а доля НМА в балансе — нет. Это означает, что компании тратят деньги на инновации, но не доводят их до логического завершения — получения охранного документа и постановки на учёт. В результате разработки остаются незащищёнными, а стоимость не отражается в отчётности. Системная же работа с НМА помогает:

• защитить разработки от копирования конкурентами;
• создать дополнительный источник дохода через продажу лицензий (роялти);
• построить сильный бренд, который будет привлекать клиентов и повышать лояльность.