Главная
→
Блог
→
Управленка и финучёт
→
Амортизация основных средств: понятие, расчёт и учёт

Амортизация основных средств: понятие, расчёт и учёт

Страхование бизнеса — инструмент управления рисками

Амортизация — тема, о которой часто говорят скучным бухгалтерским языком. Однако это важный инструмент управления бизнесом. От того, как и по каким правилам она начисляется, зависят налоги, финансовый результат и даже инвестиционная привлекательность бизнеса.

В этом материале разберём, какие бывают способы расчёта амортизации, какие ошибки встречаются при начислении и что нужно знать для выбора метода.

Содержание материала:

◉ Что такое амортизация и зачем нужна
◉ Какие есть нормы амортизации
◉ Как рассчитывать амортизацию
◉ Как рассчитать на практике
◉ Какие есть особенности в учёте амортизации
◉ Как избежать частых ошибок в расчёте

Читайте в наших информационных рассылках

Больше о бизнес-процессах

Нажимая кнопку «Отправить», вы соглашаетесь на обработку персональных данных

Что такое амортизация основных средств

Амортизация — это способ постепенно учитывать износ основных средств и нематериальных активов в расходах организации. Проще говоря, мы делим стоимость оборудования, зданий или патентов на весь срок службы, чтобы видеть реальную картину затрат.

Но для финансового директора это не просто формальность. Она влияет на налоги, финансовую стратегию и инвестиционную привлекательность бизнеса. Как отмечается в ряде экономических исследований, от амортизационной политики напрямую зависит, сколько денег останется у компании после уплаты налогов.
У стандартов амортизации есть нюансы.

РСБУ — амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за вводом актива в эксплуатацию.
МСФО — с момента, когда актив готов к использованию.

Мелочь, но для крупных предприятий эта разница может заметно менять цифры в отчётности.

Определение амортизации основных средств и нематериальных активов

В российском учёте это постепенное списание стоимости основных средств и нематериальных активов в течение срока службы. Это отражение потери ценности, а не создание «фонда на обновление».

Основные средства

здания, оборудование, транспорт и то, что служит компании больше года
Нематериальные активы

патенты, товарные знаки, ПО и другие ценности без физической формы

МСФО смотрит шире: там учитывают ещё и ликвидационную стоимость — то, что можно получить при продаже или разборе актива. В российских стандартах этот нюанс часто упускают, хотя он прямо влияет на размер амортизационных отчислений.

Зачем нужна амортизация в бухгалтерском учёте

Часто управленцам амортизация кажется скучной обязанностью бухгалтерии. Но для финансового директора это инструмент, который помогает управлять деньгами и стратегией компании.

Что даёт продуманная амортизационная политика

Снижение налогов

Выбор метода амортизации влияет на налогооблагаемую прибыль и имущество. Ускоренные методы помогают быстрее списать стоимость актива и временно снизить налоги. По сути, это бесплатный кредит от государства
Запас ресурсов для инвестиций

Демпфирование— это «бумажный» расход, деньги остаются в компании и могут пойти на новые проекты, модернизацию или замену оборудования
Влияние на показатели

Размер амортизации отражается на чистой прибыли, ROA и ROE. Грамотный подход помогает выглядеть лучше в глазах инвесторов и банков
Оценка состояния активов

Амортизация показывает, как изнашивается оборудование и когда пора обновлять или ремонтировать его

Способы начисления амортизации: какой использовать

Линейный способ

Простой и распространённый. Стоимость актива списывается равными долями в течение срока полезного использования. Его любят за предсказуемость и простоту, но он не всегда отражает износ, особенно у высокотехнологичного оборудования, которое теряет в стоимости быстрее в первые годы
Способ уменьшаемого остатка

Амортизация начисляется в процентах от остаточной стоимости на начало года. Это один из ускоренных методов, который помогает списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Ещё один вариант ускоренной амортизации. Годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости и дроби, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы
Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

Этот метод подходит для активов, износ которых напрямую зависит от интенсивности использования. Например, для производственного оборудования

Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде. В налоговом учёте выбор скромнее — только два метода (ст. 259 НК РФ).

1. Линейный метод. Аналогичен бухгалтерскому.
2. Нелинейный метод. Начисление на остаточную стоимость основных средств, объединённых в амортизационные группы. Этот метод помогает ускорить списание затрат.

Амортизационная премия

Не стоит забывать и про амортизационную премию — возможность единовременно списать на расходы до 10% (а для некоторых основных средств — до 30%) первоначальной стоимости. В исследовании «Выбор оптимального способа начисления амортизации» подчеркивают, что это мощный инструмент налоговой оптимизации, который помогает уменьшить налог на прибыль в периоде ввода актива в эксплуатацию.

Нормы амортизации

Нормы амортизации — не только цифры из справочника. От них зависит, сколько компания будет списывать на расходы и как это повлияет на финансы. Когда управленец понимает, как эти нормы работают, то лучше управляет активами и налогами.

Понятие нормы амортизации основных средств

Норма амортизации — это годовой % от стоимости основного средства, который организация списывает на расходы. Так называют скорость, с которой актив «передаёт» свою стоимость на себестоимость продукции или услуг.

Классификация основных средств по амортизационным группам

Чтобы унифицировать подход к определению срока использования, государство разработало классификацию основных средств, которые включены в амортизационные группы в Постановлении Правительства РФ. Этот документ — настольная книга для любого финансиста. В нём основные средства поделены на 10 групп в зависимости от срока полезного использования.

Группа	Срок полезного использования основного средства	Примеры
Первая	от 1 года до 2 лет включительно	Компьютеры, строительный инструмент, производственный инвентарь
Вторая	свыше 2 лет до 3 лет включительно	Легковые автомобили малого класса, офисная мебель, технологическое оборудование
Третья	выше 3 лет до 5 лет включительно	Легковые автомобили, автобусы, грузовики, сельхоз техника
Четвёртая	свыше 5 лет до 7 лет включительно	Тяжёлые грузовики, энергетическое оборудование, железнодорожные вагоны
Пятая	свыше 7 лет до 10 лет включительно	Здания из лёгких конструкций, трубопроводы, некоторые виды судов
Шестая	свыше 10 лет до 15 лет включительно	Здания с облегчённой кладкой стен, морские и речные суда
Седьмая	свыше 15 лет до 20 лет включительно	Кирпичные и панельные здания, передаточные устройства
Восьмая	свыше 20 лет до 25 лет включительно	Железобетонные здания, мосты, эстакады
Девятая	свыше 25 лет до 30 лет включительно	Железнодорожные пути, энергетические объекты
Десятая	свыше 30 лет	Долговечные здания, магистральные трубопроводы

Правила и законодательство по учёту амортизации

Учёт амортизации в России регулируется двумя документами.

1. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» — для бухгалтерии (БУ).
2. Глава 25 Налогового кодекса РФ — для налоговой (НУ).

И здесь начинаются нюансы, так как правила в бухгалтерском и налоговом учёте могут различаться. Например, в бухгалтерском учёте можно использовать четыре способа начисления амортизации, а в налоговом — только два (линейный и нелинейный). Это приводит к возникновению временных разниц и нужды вести параллельный учёт.

Кроме того, с 2022 года обязательным к применению стал новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Он внёс изменения в учёт амортизации, приблизив его к международным стандартам МСФО. Например, появилось понятие «ликвидационная стоимость», которое нужно вычитать из первоначальной стоимости при расчёте амортизации. Это требует от компаний пересмотра учётной политики и тщательного анализа активов.

Не подлежат амортизации основные средства

Не каждый актив со временем теряет стоимость. Закон чётко определяет перечень объектов, которые не амортизируются. Их стоимость не переносится на расходы, а остаётся неизменной на балансе компании.

Земля и другие объекты природопользования. Считается, что их потребительские свойства со временем не изменяются.
Музейные предметы и коллекции. Их ценность со временем может только расти.
Объекты культурного наследия.
Финансовые вложения. Например, акции других компаний.
Основные средства, переведённые на консервацию на срок > трёх месяцев.
Основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для финансового директора важно правильно классифицировать активы, чтобы не начислять амортизацию на то, что не подлежит амортизации, и не занижать налогооблагаемую базу.

Методы расчёта и формулы

Выбор метода амортизации остаётся за финансовым директором. От него зависит, как будут формироваться показатели отчётности и рассчитываться налоги.

Линейный метод амортизации

Это распространённый метод. Суть — в равномерном списание стоимости актива в течение всего срока полезного использования. Он применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Ниже приведём две формулы.

Другие методы расчёта

Кроме линейного, в бухгалтерском учёте можно использовать и другие, продвинутые методы начисления амортизации.

Метод уменьшаемого остатка. Амортизация рассчитывается от остаточной стоимости с применением повышающего коэффициента. Это помогает списывать большие суммы в первые годы.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Тоже ускоренный метод, где большая часть стоимости списывается в начале эксплуатации.
Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Демпфирование зависит от фактического использования актива. Подходит для оборудования, производительность которого можно измерить.

В налоговом учёте, помимо линейного, есть только нелинейный метод, который применяется ко всей амортизационной группе, а не к отдельному объекту. Он также помогает ускоренно списывать стоимость активов.

Формулы расчёта нормы амортизации

Норма амортизации — это базовый элемент в расчёте амортизационных отчислений, который показывает, какая доля стоимости актива будет списана за конкретный период. Формула зависит от выбранного метода. Ниже — расчёт линейного метода и способа списания по сумме лет.

Например, для актива со сроком 5 лет сумма чисел лет будет 1+2+3+4+5=15. Норма амортизационных отчислений для первого года составит 5: 15, для второго — 4: 15 и так далее.

Есть также метод уменьшаемого остатка. Здесь нет фиксированной нормы. Сумма амортизации каждый год пересчитывается исходя из остаточной стоимости.

Определение срока полезного использования (СПИ)

Срок полезного использования — это период, в течение которого компания ожидает получать выгоды от актива. Это оценочное значение, и от правильного определения зависит точность расчёта амортизации.

При определении СПИ нужно учитывать четыре аспекта

Ожидаемый физический износ

Зависит от интенсивности использования, условий эксплуатации и программы ремонтов
Моральный износ

Появление производительных аналогов
Ограничение законом и договором

Например, срок аренды
Планы по замене оборудования

Стратегия развития компании

В налоговом учёте свобода выбора ограничена классификацией основных средств. Компания обязана установить СПИ в пределах диапазона, заданного для соответствующей амортизационной группы. Это создаёт ещё одно поле для налогового планирования: можно выбрать минимальный срок, чтобы быстрее списать стоимость основгого средства и уменьшить налог на прибыль, или максимальный, чтобы растянуть этот процесс.

Практический расчёт

Разберём на конкретных цифрах, как работают разные методы амортизации и как выбрать способ расчёта.

Пример расчёта амортизации

Представим, что компания «Технопром» купила новый станок с ЧПУ за 2 500 000 рублей. Срок использования — 7 лет или 84 месяца. Ликвидационная стоимость определена в 100 000 рублей. Станок относится к пятой амортизационной группе.

Линейный метод
Предсказуемый способ. Каждый месяц списывается одна и та же сумма.
- БУ: (2 500 000 — 100 000): 84 = 28 571,43 рубля
- НУ: 2 500 000: 84 = 29 761,90 рубля
Метод уменьшаемого остатка
При коэффициенте 2 позволит в первые годы списать больше, что выгодно для снижения налога на прибыль.
- Годовая норма амортизации (БУ): (1:7) * 100% = 14,29%
- Амортизация за 1-й год: 2 500 000 * (14,29% * 2) = 714 500 рублей
- Остаточная стоимость на начало 2-го года: 2 500 000 — 714 500 = 1 785 500 рублей
- Амортизация за 2-й год: 1 785 500 * (14,29% * 2) = 510 143,95 рубля
Производственный способ
Подходит, если можно посчитать выработку. Допустим, станок рассчитан на производство 1 000 000 деталей.
- Ставка амортизации на единицу: (2 500 000 — 100 000): 1 000 000 = 2,4 рубля за деталь
- Если в марте произвели 15 000 деталей, амортизация за март: 15 000 * 2,4 = 36 000 рублей
- Если в апреле — 10 000 деталей, то списание за апрель: 10 000 * 2,4 = 24 000 рублей

Расчёт амортизации за определённый период

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Прекращается — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта с учёта.

Допустим, станок ввели в эксплуатацию 15 марта. Тогда начисление начнётся с 1 апреля. Если компания составляет отчётность ежеквартально, то в отчёте за I квартал амортизации по этому станку не будет. А в отчёте за II квартал будет отражена сумма за три месяца: апрель, май и июнь.

Амортизация за II квартал (линейный метод, БУ): 28 571,43 * 3 = 85 714,29 рублей

Для финансового директора важно понимать, что хотя ФСБУ 6/2020 и разрешает начислять амортизацию раз в год, для целей управленческого учёта и оперативного контроля финансовых результатов это лучше делать ежемесячно. Это даёт точную картину себестоимости и рентабельности в моменте.

Особенности учёта амортизации

Не все активы амортизируются одинаково. Подход зависит от природы, ожидаемого режима использования и даже от отраслевой специфики. Ниже разберём различия.

Учёт амортизации в зависимости от типа актива

Основные средства (ОС) vs нематериальные активы (НМА)

На первый взгляд, правила схожи, но дьявол кроется в деталях. Исследование Павелкиной Е. В. и Бердниковой Л. Ф. (2016) подсвечивает несколько различий, которые влияют на финансовые показатели.

Признак сравнения	ОС	НМА
Коэффициент ускорения	Можно применять, например, для оборудования, работающего в агрессивной среде.	Применять нельзя. Это делает метод уменьшаемого остатка для НМА менее выгодным.
Приостановка амортизации	Возможна, например, при консервации объекта на срок более трёх месяцев.	Не приостанавливается. Начисляется непрерывно в течение всего срока службы.
Переоценка	Переоценивается текущая (восстановительная) стоимость.	Переоценивается остаточная стоимость.
Недоамортизированная стоимость	Есть чёткий механизм списания: остаток можно списать после окончания амортизации.	Механизм не прописан. ПБУ 14/2007 не даёт чётких инструкций по списанию остатка.

Влияние амортизации на себестоимость продукции и финансовые результаты

Исследование Педан Ю.М. (2009)

Максимизация прибыли

Цель — показать отчётность для инвесторов и банков.
Устанавливаются максимальные сроки полезного использования, применяются понижающие коэффициенты. Амортизация минимальна, себестоимость низкая, прибыль высокая

Риск стратегии в повышенном налоге на имущество и налог на прибыль. В кассе денег больше не становится, а вот отдать государству придётся больше. К тому же компания рискует остаться без средств для обновления активов

Максимизация амортизации

Цель — снизить налоговую нагрузку и сохранить деньги в обороте.
Устанавливаются минимально возможные сроки полезного использования, применяются ускоренные методы. В результате себестоимость растёт, а налогооблагаемая прибыль падает

Компания платит меньше налогов и оставляет больше денег себе на развитие. Финансовые показатели в отчётности выглядят хуже, но реальный денежный поток улучшается

Сбалансированный подход

Цель — найти золотую середину между красивой отчётностью и оптимизацией налогов

Для этого используют комбинацию методов для разных групп активов, которая основана на прогнозах их использования и экономической ситуации

Амортизация как «налоговый вычет»

Давайте посмотрим, как это работает, на примере двух одинаковых компаний с разной амортизационной политикой.

Показатель	Компания «А» (низкая)	Компания «В» (высокая)
Выручка	100 000	100 000
Себестоимость (без амортизации)	50 000	50 000
Амортизация	10 000	70 000
Прибыль до налогообложения	40 000	(20 000)
Налог на прибыль (20%)	8 000	0
Чистая прибыль	32 000	(20 000)
Денежный поток (упрощённо)*	42 000	50 000

Компания «В» показала убыток, но денежный поток на 10 000 больше, чем у прибыльной компании «А». Она сэкономила 8 000 на налоге на прибыль. Амортизация — это виртуальная статья расходов, которая не забирает живые деньги. Но она уменьшает налог на прибыль, который платится живыми деньгами.

Для финдиректора это означает, что амортизационная политика — это не вопрос «как правильно считаться», а вопрос «каких финансовых целей предприятие хочет достичь».

Ошибки при амортизации и практические рекомендации

Даже в такой рутинной процедуре, как начисление амортизации, руководители умудряются допускать ошибки, которые приводят к искажению отчётности, штрафам и судебным разбирательствам. Разберём типичные промахи и дадим практические советы, как их избежать.

Типичные ошибки при расчёте и учёте

Ошибка

Установка срока полезного использования без учёта Классификатора основных средств для целей налогового учёта. Или, наоборот, слепое копирование налогового СПИ в бухгалтерский учёт, где требуется более гибкий подход

Чем грозит

Занижение или завышение амортизации, что ведёт к искажению налога на прибыль и налога на имущество. В судебной практике есть примеры, когда из-за такой ошибки компании доначисляли миллионы рублей налогов
Ошибка

Невключение в первоначальную стоимость затрат, которые связаны с приобретением и доведением актива до состояния готовности к использованию. Или, наоборот, включение в стоимость НДС, который подлежит вычету

Чем грозит

Неверная база для расчёта амортизации на весь период службы актива. Это системная ошибка, которая искажает финансовый результат каждый месяц
Ошибка

Начисление амортизации на землю, объекты на консервации или активы, которые не используются в деятельности, приносящей доход (для налогового учёта)

Чем грозит

Незаконное занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Налоговые органы при проверке легко выявляют такие нарушения
Ошибка

Продолжение работы по старым правилам после введения новых стандартов, как ФСБУ 6/2020. Например, неучёт ликвидационной стоимости в бухгалтерском учёте

Чем грозит

Недостоверная бухгалтерская отчётность, которая может ввести в заблуждение собственников, инвесторов и кредиторов. Аудиторы укажут на такое несоответствие в заключении

Советы по корректному расчёту и учёту амортизации

Учётная политика

Нужно чётко прописать методы амортизации, сроки службы и правила для разных групп активов
Автоматизация

Потрубется настроить ERP или бухпрограммы так, чтобы расчёты делались без ручных ошибок
Инвентаризация

Важно регулярно проверять активы: есть ли они, как используются, не простаивают ли
Раздельный учёт

Бухучёт и налоговый учёт — разные задачи. Система должна вести каждую параллельно
Обучение

Нужно следить за изменениями в законах и регулярно учить бухгалтеров
Пересмотр СПИ

Необходимо ежегодно проверять сроки службы и методы начисления, и если условия изменились, корректировать